RESUMO

AUDITORIA ANALÍTICA EM FACE DA AUDITORIA INDEPENDENTE

TÉCNICAS DE AUDITORIA ANALÍTICA UTILIZADAS NO BRASIL - UM ESTUDO DE CASOS

CAPÍTULO 6 - RESUMO, CONCLUSÕES, RECOMENDAÇÕES E SUGESTÕES PARA PESQUISAS FUTURAS

6.1- RESUMO

• 6.1.1 - Explicações Iniciais
• 6.1.2 - Características gerais das empresas
• 6.1.3 - Técnicas de auditoria analítica
  • Considerações gerais
  • Elaboração e análise de fluxogramas de sistemas
  • Procedimentos da auditoria analítica
  • Considerações finais

6.1.1 - Explicações Iniciais

O presente estudo objetivou descrever, discutir e averiguar as atuais técnicas de auditoria analítica utilizadas pelas empresas de auditoria independente que atuam no Brasil, bem como constatar possíveis diferenças entre essas empresas na utilização de tais técnicas, pelo fato de serem elas de origem nacional ou estrangeira. Buscou-se, com isso, preencher uma lacuna no cenário brasileiro, qual seja, a carência de pesquisas empíricas sobre o tema aqui enfocado.

Com a finalidade de contribuir para um melhor conhecimento do assunto, o estudo, de natureza exploratória, foi realizado em oito empresas com sede ou escritório na cidade do Rio de Janeiro, englobando cinco firmas de origem nacional e três de origem estrangeira.

Para a consecução dos objetivos delineados, inicialmente realizou-se uma revisão da literatura, onde foram apresentados os principais conceitos e tipos de auditoria, as considerações preliminares e as metodologias das técnicas de auditoria analítica. Deu-se destaque aos conceitos iniciais, métodos e técnicas de fluxogramação e outros assuntos considerados importantes para o seu entendimento, enfatizando-se as vantagens decorrentes de sua utilização. Além disso, o estudo foi desenvolvido considerando-se a necessidade de se determinar a precisão e efetividade do sistema contábil e dos controles internos pertinentes, para o planejamento efetivo de um programa de auditoria das demonstrações contábeis.

Em função das características deste trabalho; adotou-se o método de estudo de casos como forma de se obter riqueza de detalhes sobre o tema pesquisado.

Os métodos de coleta de dados, necessários à análise e descrição da pesquisa desenvolvida, consistiram de:

a) aplicação de questionário contendo perguntas abertas e fechadas, por meio de entrevista pessoal conduzida pelo próprio pesquisador; e

b) consultas a manuais fornecidos por alguns entrevistados.

Os casos foram descritos individualmente, com base nos depoimentos dos entrevistados.

A análise qualitativa das informações foi realizada em cotejamento com a literatura pesquisada sobre o assunto.

É necessário enfatizar que a validade desta pesquisa deve limitar-se apenas aos casos estudados, não devendo ir além dessa fronteira.

Os principais resultados do estudo estão sintetizados a seguir, obedecendo os tópicos correspondentes:

6.1.2 - Características gerais das empresas

Apenas uma das empresas pesquisadas informou não incluir em seu programa de treinamento de auditores informações específicas ligadas diretamente às técnicas de auditoria analítica. As fontes provenientes dessas instruções e a forma de implementar esse treinamento são basicamente as mesmas entre as empresas tanto de origem nacional como estrangeira.

Duas das cinco empresas nacionais pesquisadas declararam possuir serviços de computação eletrônica próprio para desenvolver atividades pertinentes às técnicas de auditoria analítica, cujos programas foram desenvolvidos pelas próprias empresas, sendo que uma delas informou não estar utilizando esse programa no momento. Por outro lado, as três empresas de origem -estrangeira que tomaram parte neste estudo informaram que possuem e utilizam esses serviços.

6.1.3 - Técnicas de auditoria analítica

• Considerações gerais
• Elaboração e análise de fluxogramas de sistemas
• Procedimentos da auditoria analítica
• Considerações finais

Considerações gerais

Todas as empresas, nacionais e estrangeiras, informaram que adotam um plano ou programa inicial para avaliar os riscos de controle.

Tanto as empresas que responderam positivamente, quanto aquelas que informaram de forma .inversa, no que se refere à adoção das técnicas de auditoria analítica em toda a sua extensão numa auditoria contábil, em termos de atendimento ao referencial teórico, .estão afastadas dos -procedimentos referendados como ideais, uma vez que os planos ou programas elaborados são muito subjetivos ou intuitivos.

Elaboração e análise de fluxogramas de sistemas

a) Quanto aos métodos e técnicas de fluxogramação, as empresas entrevistadas apresentaram certa identidade entre si. Embora se tenha notado algum desconhecimento dos conceitos apresentados ao longo do questionário, pode-se classificá-las, neste ponto, como relativamente aproximadas da literatura pertinente.

b) Por outro lado, no que se refere ao registro dos pontos críticos, identificados por ocasião da elaboração dos fluxogramas de sistemas, em seus papéis de trabalho todas as empresas demonstraram estarem afastadas dos passos tidos como ideais pela literatura especializada

Uso das técnicas de auditoria analítica para avaliar a precisão e efetividade do sistema contábil e controles internos respectivos.

Embora as empresas pesquisadas sejam unânimes ao afirmar que determinam a precisão e efetividade do sistema contábil e dos controles internos, para obter evidências suficientes e consistentes ao planejamento de outros procedimentos de auditoria das demonstrações contábeis, e que apenas uma dessas empresas informou não usar as técnicas de auditoria analítica para essa finalidade, notou-se que nenhuma delas apontou diretamente as das formas mais comuns de determinação dessa precisão e efetividade, ou seja, a teoria do resultado final e a teoria do método.

Uma das empresas pesquisadas e de origem estrangeira declarou não calcular a confiabilidade desejada; e os procedimentos adotados por todas as empresas estão longe do considerado ideal, visto que são muito intuitivos e não definem parâmetros para a determinação do grau de eficiência e eficácia dos sistemas de informações das empresas auditadas.

Percebe-se, portanto, que na definição da natureza, período oportuno e extensão dos procedimentos de auditoria do ativo e passivo, do fim do ano, todas as empresas utilizam critérios subjetivos, tendo corno fundamentação básica a experiência e a sensibilidade do auditor.

Procedimentos da auditoria analítica

De modo geral, os procedimentos adotados pelas empresas para a realização de urna revisão preliminar que marca o início de toda e qualquer avaliação de .sistemas são bastante diversificados entre as firmas que participaram deste estudo, o que as coloca bastante afastadas do considerado ideal pela literatura pesquisada.

Os passos preconizados como essenciais e indispensáveis para se obter bons resultados, quando da avaliação de sistemas de controle interno contábil, foram confirmados em sua totalidade por todas as empresas pesquisadas; duas empresas de origem nacional e uma de origem estrangeira acrescentaram mais alguns procedimentos considerados por elas muito importantes nessa tarefa que norteia todo o processo de auditagem necessário ao alcance dos objetivos da auditoria.

Os procedimentos adotados para fazer o acompanhamento das deficiência estão afastados do considerado ideal no referencial teórico.

A divisão da empresa em ciclos operacionais é idêntica entre as firmas de auditoria independente estudadas, bem como os benefícios dela decorrentes para o auditor, o que as coloca classificadas em relação de proximidade com o preconizado pela literatura sobre o assunto.

Considerações finais

Apenas duas empresas de origem nacional acham que não resultam vantagens adicionais da comparação entre as técnicas de auditoria analítica e as técnicas tradicionais de auditoria. Assim, três empresas nacionais e três estrangeiras acham que essas técnicas trazem vantagens; além disso, nota-se certa identidade das vantagens apontadas com aquelas referenciadas na literatura

É importante salientar que uma das empresas que responderam que não há vantagens é a que afirmou que não usa as técnicas de auditoria analítica por considerá-las obsoletas, enquanto a outra (empresa E) foi exatamente uma das que afirmaram que aplicam as técnicas de auditoria analítica em toda a sua extensão numa auditoria contábil.

Com relação à eficiência (em termos de tempo requerido para testes) das técnicas de auditoria analítica, comparadas com as técnicas tradicionais, as respostas foram:

• três empresas nacionais e uma estrangeira informaram que o uso dessas técnica reduz o tempo requerido para testes;
• uma empresa nacional acredita que o uso das técnicas referidas permite a execução de um planejamento de testes de transações estritamente necessários à conclusão da auditoria e à consequente emissão do parecer;
• uma empresa estrangeira acredita que o uso de fluxogramas de sistemas e testes limitados de procedimentos permite a concentração de testes de auditoria nas áreas com alto grau de risco' de erros materiais e a minimização desses esforços naquelas áreas onde tal risco for baixo;
• uma empresa estrangeira afirma que essa técnica permite uma redução dos testes de auditoria, bem como a concentração de esforços em áreas com alto grau de risco, e aumenta a qualidade tanto da auditoria operacional quanto da contábil.