REVISÃO DA LITERATURA E FUNDAMENTOS TEÓRICOS - INTRODUÇÃO

AUDITORIA ANALÍTICA EM FACE DA AUDITORIA INDEPENDENTE

TÉCNICAS DE AUDITORIA ANALÍTICA UTILIZADAS NO BRASIL - UM ESTUDO DE CASOS

CAPÍTULO 2 - REVISÃO DA LITERATURA E FUNDAMENTOS TEÓRICOS

2.1 - INTRODUÇÃO

O principal objetivo do auditor independente é expressar uma opinião, fundamentada em provas consistentes, sobre a adequabilidade das demonstrações contábeis das empresas. As dúvidas que em determinadas ocasiões pairam sobre esta função parecem indicar a necessidade de um melhor esclarecimento sobre os aspectos gerais que norteiam a prática da auditoria e sobre os meios de se levar a cabo o trabalho do auditor, dirigido para a avaliação da precisão e efetividade do sistema contábil e que de fato ofereça bases para planejar o exame das demonstrações contábeis ao final do exercício.

No que tange aos aspectos gerais sobre a auditoria, foram enfocados seus aspectos conceituais, os tipos de auditoria e a responsabilidade que o auditor assume ao expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis de um determinado cliente.

A elaboração das demonstrações contábeis inclui considerações de muitos fatores que requerem um julgamento acurado. Frequentemente, essas considerações envolvem fatores que, devido à sua complexidade, nem sempre são suscetíveis de uma conceituação precisa. Igualmente, a auditoria contábil exige o emprego de julgamento profissional em uma grande variedade de situações e circunstâncias. Por conseguinte, todos os anos o auditor realiza um exame do sistema contábil e dos controles internos do cliente, com o firme propósito de coletar evidências suficientes para fundamentar o seu julgamento quanto à propriedade da divulgação das demonstrações contábeis de acordo com os Princípios de Contabilidade. Este exame abrange duas partes básicas:

a) determinação do grau de confiança que o referido profissional deseja depositar nos lançamentos efetuados diariamente pela contabilidade; e

b) exame, em função desse grau de confiança, do saldo das contas do Balanço Patrimonial no fim do exercício

"O progresso avassalante em todos os setores, nas comunicações, nos transportes, na construção., nas finanças e em vários outros campos da atividade econômica propiciou, por um lado, a complexidade e a interligação de negócios e transações e, por outro lado, a necessidade e a evolução dos controles." (7)

Esta complexidade e interligação de negócios e transações, bem como a necessidade e evolução dos controles das empresas, tornaram impraticável e antieconômica a verificação de todas as suas operações e respectivos lançamentos contábeis, mas as transações poderiam ser analisadas por amostragem, só as de determinado mês ou de certa semana.

Ainda levando-se em consideração que, de um lado, a responsabilidade principal pela elaboração e adequabilidade das demonstrações contábeis, incluindo quaisquer notas explicativas, é da administração da entidade, e que esta responsabilidade não pode ser reduzida pela simples contratação dos serviços de um auditor independente, e que, de outro lado, os auditores no desempenho de suas atividades são obrigados a emitir uma opinião sobre essas demonstrações, o único recurso a ser empregado por esses profissionais seria adequar seus métodos ao novo ambiente, pois do contrário correriam o sério risco de se tornarem obsoletos ou conivente e cúmplices das eventuais fraudes praticadas.

Este novo perfil dos negócios, transações e controles sugere uma maior orientação dos profissionais de auditoria aos sistemas, como meio para provê-los de razoável segurança quanto à perfeição e precisão dos registros contábeis e à validade das transações realizadas. A auditoria analítica representa um novo método para a realização de urna parte muito importante do trabalho do auditor, normalmente, denominada "auditoria preliminar". A ênfase reside essencialmente na análise intensiva dos sistemas utilizados pelas empresas, e o exame detalhado se restringirá àquelas áreas onde forem detectadas deficiências nos controles durante a auditoria de sistemas.

As vantagens de se utilizar técnicas de auditoria analítica (análise de fluxogramas de sistemas e testes limitados de procedimentos) podem ser assim resumidas: (8)

a) uma melhor compreensão do sistema contábil e dos negócios dos clientes;

b) uma apreciação mais ampla do sistema de controle interno;

c) redução do risco de tratamento superficial e pouco imaginativo que os longos questionários de procedimentos e listas de auditoria podem provocar;

d) muitas recomendações mais valiosas e realistas para os clientes, tanto referentes ao controle interno quanta à eficiência do sistema;

e) maior iniciativa por parte da equipe de auditoria;

f) uma alocação mais racional do tempo de auditoria sobre áreas contábeis que exigem maior atenção;

g) menor possibilidade de passar formalmente sobre os problemas que se está examinando sem entendê-lo devidamente; e

h) maior goodwill para o cliente em função do aumento de produtividade do tempo de auditoria e melhor preparação da nova equipe de auditoria.

Assim, são mencionados os aspectos teóricos e a conformidade das técnicas de auditoria analítica com as normas de auditoria, discutindo-se a metodologia que faz parte deste novo procedimento de auditoria, ressaltando-se a distinção desta nova técnica e os procedimentos de revisão analítica, bem como as implicações relacionadas com cada uma de suas fases fundamentais. Ainda em relação às técnicas de auditoria analítica, é discutida a sua aplicação em sistemas que utilizam processamento eletrônico de dados (PED).