NBC-TA-315 - IDENTIFICAÇÃO DOS RISCOS DE DISTORÇÃO - AUDITORIA - Aplicação - Obtenção do entendimento requerido

NBC - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC-T - NORMAS TÉCNICAS

NBC-TA - NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE

NBC-TA-315 - IDENTIFICAÇÃO E AVALIAÇÃO DOS RISCOS DE DISTORÇÃO RELEVANTE

NBC-TA-315 - PARTE 2 - APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS - item A1 - A241

Obtenção do entendimento requerido (ver itens de 19 a 27) - item A48 - A49

A48. A obtenção de entendimento da entidade e do seu ambiente, da estrutura de relatório financeiro aplicável e do seu sistema de controles internos é um processo dinâmico e interativo de coleta, atualização e análise de informações e ele continua durante toda a auditoria. Portanto, as expectativas do auditor podem mudar à medida que novas informações forem obtidas.

A49. O entendimento do auditor da entidade e do seu ambiente e da estrutura de relatório financeiro aplicável também pode auxiliá-lo a desenvolver expectativas iniciais sobre as classes de transações, saldos contábeis e divulgações que podem ser classes de transações, saldos contábeis e divulgações significativas. Essas classes de transações, saldos contábeis e divulgações formam a base para o escopo do entendimento do auditor do sistema de informações da entidade.

Por que o entendimento da entidade, do seu ambiente e da estrutura de relatório financeiro aplicável é necessário (ver itens 19 e 20) - item A50 - A51

A50. O entendimento do auditor da entidade e do seu ambiente, e da estrutura de relatório financeiro aplicável, auxilia o auditor a entender aos eventos e às condições que são relevantes para a entidade, e a identificar o modo como os fatores de risco inerentes afetam a susceptibilidade das afirmações à distorção na preparação das demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável e o grau em que isso ocorre. Essas informações estabelecem uma estrutura de referência na qual o auditor identifica e avalia os riscos de distorção relevante. Essa estrutura de referência também auxilia o auditor a planejar a auditoria e a exercer o julgamento e o ceticismo profissional durante toda a auditoria, por exemplo, ao:

1. identificar e avaliar os riscos de distorção relevante das demonstrações contábeis de acordo com a NBC-TA-315 ou outras normas relevantes (por exemplo, relacionadas com riscos de fraude de acordo com a NBC-TA-240 ou ao identificar ou avaliar os riscos relacionados com estimativas contábeis de acordo com a NBC-TA-540);
2. realizar procedimentos para auxiliar a identificar casos de não conformidade com leis e regulamentos que possam ter um efeito relevante nas demonstrações contábeis de acordo com a NBC-TA-250 - Consideração de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Contábeis, item 14;
3. avaliar se as demonstrações contábeis fornecem divulgações adequadas de acordo com a NBC-TA-700 - Formação de Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis, item 13(e);
4. determinar a materialidade de planejamento e execução de acordo com a NBC-TA-320 - Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria, itens 10 e 11; ou
5. considerar a adequação da seleção e aplicação das políticas contábeis e a adequação das divulgações das demonstrações contábeis.

A51. O entendimento do auditor da entidade e do seu ambiente, e da estrutura de relatório financeiro aplicável, também informa o modo como o auditor planeja e realiza os procedimentos adicionais de auditoria, por exemplo, ao:

1. desenvolver expectativas de uso ao realizar procedimentos analíticos, de acordo com a NBC-TA-520, item 5;
2. planejar e realizar procedimentos adicionais de auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, de acordo com a NBC-TA-330; e
3. avaliar a adequação e a suficiência da evidência de auditoria obtida (por exemplo, relacionada com as premissas ou com as representações verbais e formais da administração).

Escalabilidade - item  A52 - A55

A52. A natureza e a extensão do entendimento necessário é um assunto do julgamento profissional do auditor e varia de entidade para entidade com base na natureza e nas circunstâncias da entidade, incluindo:

1. o porte e a complexidade da entidade, incluindo o seu ambiente de TI;
2. a experiência anterior do auditor com a entidade;
3. a natureza dos sistemas e processos da entidade, incluindo se eles estão formalizados ou não; e
4. a natureza e a forma da documentação da entidade.

A53. Os procedimentos de avaliação de riscos do auditor para obter o entendimento necessário podem ser menos extensos em auditorias de entidades menos complexas e mais extensos para entidades mais complexas. Espera-se que a profundidade do entendimento que é exigido do auditor seja menor do que aquela da administração na gestão da entidade.

A54. Algumas estruturas de relatório financeiro aplicável permitem que entidades menores forneçam divulgações mais simples e menos detalhadas nas demonstrações contábeis. Entretanto, isso não desobriga o auditor da responsabilidade de obter entendimento da entidade e do seu ambiente e da estrutura de relatório financeiro aplicável na medida em que ele se aplica à entidade.

A55. O uso de TI por parte da entidade e a natureza e a extensão das mudanças no ambiente de TI também podem afetar as habilidades especializadas que são necessárias para auxiliar na obtenção do entendimento necessário.