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ANEXO C - ACEITAÇÃO DE CLIENTE

NBC - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC-P - NORMAS PROFISSIONAIS

NBC-PA - NORMAS PARA AUDITOR INDEPENDENTE

NBC-PA-01 - CONTROLE DE QUALIDADE PARA FIRMAS (PESSOAS JURÍDICAS E FÍSICAS) DE AUDITORES INDEPENDENTES

GUIA DE IMPLEMENTAÇÃO

GUIA DE CONTROLE DE QUALIDADE PARA FIRMAS DE AUDITORIA DE PEQUENO E MÉDIO PORTE

Anexo C - Aceitação de cliente

Assuntos sugeridos para considerar durante o processo de avaliação sobre aceitar um trabalho de novo cliente pela primeira vez. Os resultados podem ser registrados na lista de verificação (como a que se segue), em formato de questionário ou resumidos em memorando.

Preliminares

Foi feita uma discussão com o cliente antes de aceitar o trabalho para determinar sua história, e foram obtidos documentos? (ou seja, [foram solicitados] organograma, resultados de desempenho operacional e financeiro dos últimos dois ou três exercícios, mudanças na administração, estrutura das operações e qualquer outro assunto com probabilidade de exercer impacto sobre o trabalho?)

Aceitação do cliente

Caráter e integridade de cliente em potencial

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
1. Você, algum outro cliente de sua confiança ou colega conhecem o cliente?
2. Você está convencido de que não houve eventos ou circunstâncias que levantam dúvida sobre a integridade dos proprietários, dos membros da diretoria ou da administração do cliente?

Especificamente, está razoavelmente convencido da não existência dos itens abaixo?

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
(a) condenações ou sanções de reguladores
(b) suspeita de atos ilegais ou fraude
(c) investigações em andamento
(d) participações da administração em organizações profissionais que não tem boa reputação
(e) publicidade negativa
(f) relação próxima com pessoas/empresas de ética questionável

Descreva os métodos usados para obter evidência desses riscos, como busca pela internet. (As palavras-chave para busca pela internet podem incluir o nome do negócio do cliente, os nomes do pessoal chave e o setor ou os produtos/serviços.)

Documente qualquer evidência obtida que seja relevante na avaliação desse risco.

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
3. Se outros auditores/contadores não aceitaram atender o cliente em potencial, ou se há suspeita de “compra de opinião” ou outras motivações semelhantes para mudança, você documentou os riscos envolvidos e considerou cuidadosamente por que deve aceitar o trabalho?

Auditor / Contador antecessor

4. Você entrou em contato com o auditor ou contador antecessor (se aplicável) e indagou sobre:

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
(a) acesso aos papéis de trabalho do cliente em potencial?
(b) quaisquer honorários pendentes?
(c) qualquer diferença de opinião ou desacordos?
(d) integridade da administração e diretoria?
(e) razões para a mudança?
(f) quaisquer demandas não razoáveis ou falta de cooperação?

5. Você obteve permissão da firma antecessora para revisar os papéis de trabalho do exercício anterior (se permitido)?

Em caso positivo, você revisou a documentação de planejamento do período anterior elaborada pela firma de auditoria antecessora e determinou se ela:

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
(a) confirmou independência do cliente?
(b) no caso de auditoria, se isso foi feito de acordo com as normas de auditoria?
(c) tem recursos e competência adequados?
(d) tem entendimento da entidade e de seu ambiente?

Demonstrações contábeis anteriores

6. Você obteve e revisou cópias de:

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
(a) demonstrações contábeis de, no mínimo, dois últimos exercícios?
(b) declarações de imposto de renda e de outros tributos relacionados para os dois exercícios anteriores?
(c) cartas da administração dos últimos dois ou três exercícios?

7. Assumindo que você tenha acesso, você revisou os papéis de trabalho do período anterior elaborados pelo auditor ou contador anterior para:

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
(a) avaliar a razoabilidade dos saldos finais de períodos anteriores, prestando atenção especial a contas significativas para determinar se precisam ser atualizadas?
(b) determinar se o auditor/contador anterior identificou alguma distorção relevante?
(c) determinar o efeito sobre o exercício atual de quaisquer distorções irrelevantes não ajustadas no exercício anterior?
(d) avaliar a adequação do sistema contábil da administração revisando lançamentos no livro diário pelo auditor/contador e cartas da administração?

8. Você determinou as políticas e os métodos contábeis principais usados nas demonstrações contábeis do exercício anterior e considerou se são adequados e aplicados de maneira uniforme? Por exemplo:

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
(a) avaliações significativas, como provisão para devedores duvidosos, estoques e investimentos?
(b) políticas e taxas de amortização?
(c) estimativas significativas?
(d) outros (identifique)?
9. No caso de qualquer auditoria, são necessários alguns procedimentos de auditoria adicionais em relação a transações chave e/ou saldos do exercício anterior para reduzir o risco de distorção dos saldos contábeis iniciais? Em caso positivo, inclua a referência dos papéis de trabalho para esses procedimentos.
10. Você determinou se será necessária a abstenção de opinião devido à incapacidade de obter segurança suficiente sobre saldos iniciais?

Especialização

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
11. Você obteve entendimento geral do negócio e das operações do cliente? (Preencha um memorando de entendimento do cliente ou use a lista de verificação padronizada para fornecer as informações.)
12. Os sócios e a equipe possuem conhecimento suficiente das práticas contábeis do setor do cliente em potencial para executar o trabalho? Em caso negativo, é possível obter prontamente o conhecimento necessário das práticas contábeis do setor? Identifique as fontes.
13. Foram identificadas áreas que requerem conhecimento especializado? Em caso positivo, é possível obter prontamente o conhecimento necessário? Identifique as fontes.

Avaliação de independência

As proibições adicionais não tratadas aqui se aplicam a trabalhos de entidades de interesse do público. A NBC-PA-290 e a NBC-PA-291 devem ser consultadas para todos os requisitos e todas as orientações relevantes.

14. Identifique e documente quaisquer proibições existentes (aquelas ameaças à independência para as quais não há salvaguardas adequadas), como:

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
(a) aceitação de presentes significativos ou hospitalidade do cliente
(b) relações comerciais próximas com o cliente
(c) relações familiares e pessoais com o cliente
(d) nota de honorários consideravelmente abaixo do preço de mercado (a menos que a documentação forneça evidência de que todas as normas aplicáveis foram preenchidas)
(e) interesses financeiros no cliente
(f) emprego recente no período determinado (ou futuro emprego previsto) no cliente, na função de diretor, conselheiro ou empregado com influência significativa
(g) empréstimos e garantias para/do cliente
(h) lançamentos no livro diário ou classificações contábeis sem obter primeiro a aprovação da administração
(i) desempenho de funções administrativas para o cliente
(j) prestação de serviços que não sejam de asseguração, como serviços financeiros corporativos, serviços legais que envolvem solução de disputa, ou serviços de avaliação envolvendo a avaliação de assuntos relevantes para as demonstrações contábeis
Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
Você está convencido de que não existem proibições que impediriam a firma ou qualquer membro da equipe de executar o trabalho?

Aceitação do cliente

15. Consulte a NBC-PA-290 e a NBC-PA-291 para orientação na identificação de ameaças e salvaguardas para independência.

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
(a)Identifique e documente quaisquer ameaças à independência para as quais pode haver salvaguardas. Trate cada uma das seguintes ameaças em relação à firma e a qualquer membro da equipe de trabalho:
a1) ameaças de interesse próprio, que podem ocorrer em decorrência dos interesses financeiros de profissional ou de membro da família imediata ou próxima (ou seja, quando a perda de honorários do cliente seria relevante)
a2) ameaças de auto-revisão, que podem ocorrer quando um julgamento prévio precisa ser avaliado pelo contador profissional responsável por esse julgamento
a3) ameaças de opinião, que podem ocorrer quando um contador profissional promove uma posição ou opinião a um ponto em que a objetividade posterior pode ficar comprometida (ou seja, agindo como advogado em nome do cliente em litígio ou promoção de ações)
a4) ameaças de familiaridade, que podem ocorrer quando, por causa de relacionamento próximo, um contador profissional torna-se bastante solidário aos interesses de outros
a5) ameaças de intimidação, que podem ocorrer quando um contador profissional pode ser dissuadido, por ameaças reais ou percebidas, de agir objetivamente
(b) Avalie e documente se essas ameaças, consideradas individual e coletivamente, são claramente insignificantes
(c) Para cada ameaça que não é claramente insignificante, documente as salvaguardas que existem na entidade ou na firma e como elas funcionam para reduzir a ameaça a um nível aceitável. As salvaguardas podem incluir normas profissionais e monitoramento, políticas da firma sobre educação continuada, inspeção de práticas, asseguração de qualidade, aprovação pelo cliente de lançamentos no livro diário, classificações e salvaguardas de cliente, como ambiente de controle forte e contratação de pessoal competente do cliente
(d) Você está convencido de que há salvaguardas suficientes e que as ameaças à independência são eliminadas ou reduzidas a um nível aceitável?

Avaliação de risco do trabalho

Quetões	Sim	Não	N/A	Comentários
16. Você determinou que os riscos associados com o setor e com esse cliente em potencial são aceitáveis para a firma?

Descreva quaisquer riscos conhecidos ou suspeitos e seu efeito sobre o trabalho proposto, incluindo:

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
(a) proprietário prepotente;
(b) violações das leis/dos regulamentos do setor que resultariam em multas ou penalidades substanciais;
(c) problemas de financiamento ou solvência;
(d) grande interesse da mídia na entidade ou na sua administração;
(e) tendências e desempenho do setor;
(f) administração extremamente conservadora ou otimista;
(g) participação em empreendimentos de negócios de alto risco;
(h) natureza especialmente arriscada do negócio;
(i) sistemas e registros contábeis deficientes;
(j) número significativo de transações não usuais ou com partes relacionadas;
(k) estruturas societárias e ou operacionais não usuais ou complexas;
(l) controles e administração fracos;
(m) falta de políticas claras para o reconhecimento de receita;
(n) impacto significativo de mudanças de tecnologia sobre o setor ou negócio;
(o) possíveis benefícios significativos à administração que dependem de resultados financeirpu de desempenho favoráveis;
(p) assuntos de competência ou credibilidade com a administração;
(q) mudanças recentes na administração, em pessoal chave, contadores ou advogados; e
(r) requisitos em relação a relatório para entidades públicas.

17. Quem são os prováveis usuários das demonstrações contábeis?

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
bancos
órgãos governamentais de tributação
órgãos reguladores
administração
credores
potenciais investidores e ou compradores
acionistas / membros
outros
Existe alguma disputa de acionistas ou outras disputas que serão afetadas pelos resultados do trabalho?
A confiança prevista desses usuários no relatório emitido representa risco razoável?
Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
18. Existem áreas específicas das demonstrações contábeis ou contas específicas que merecem uma atenção maior? Em caso positivo, documente os detalhes.
19. O auditor/contador anterior propôs muitos ajustes e/ou identificou muitas correções irrelevantes não ajustadas? Em caso positivo, documente a provável razão e seu efeito sobre o risco do trabalho.
20. Você está convencido de que não há razão significativa para duvidar da capacidade de continuidade do cliente em potencial em futuro previsível (pelo menos um ano)?
21. Está convencido de que o cliente em potencial está disposto e tem condições de pagar honorários aceitáveis?

Limitações de alcance

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
22. Você está convencido de que não haverá limitações de alcance impostas a seu trabalho pela administração do cliente?
23. Existem critérios apropriados (por exemplo, práticas contábeis adotadas no Brasil ou normas internacionais de relatório financeiro (IFRS)) que podem ser usados como base para avaliar o objeto do trabalho?
24. Os prazos para conclusão do trabalho são razoáveis?

Outros

Questões	Sim	Não	N/A	Comentários
25. Existem assuntos adicionais sobre aceitação de cliente a considerar, como avaliação mais detalhada de independência e fatores de risco? Em caso positivo, documente os assuntos e o seu tratamento para esses assuntos.
26. Outros comentários? Complete a seguir ou Descreva à parte.

Conclusão do sócio

Comentários do sócio

Baseado em meu conhecimento preliminar do cliente em potencial e de quaisquer fatores descritos acima, este cliente em potencial deve ser classificado como sendo de:

􀂈 alto risco 􀂈 risco moderado 􀂈 baixo risco

1. Estou satisfeito que não há proibições que impediriam a firma ou qualquer membro da equipe de trabalho de executar esse trabalho.

2. Quando foram identificadas ameaças significativas à nossa independência, existem salvaguardas para eliminar ou reduzir essas ameaças a um nível aceitável.

3. Não tenho conhecimento de nenhum fator que prejudicaria nossa independência ou a aparência da independência.

4. Estou satisfeito de que obtive informações suficientes para avaliar se devo ou não aceitar esse trabalho.

Em minha opinião, devemos aceitar 􀂈 ou recusar 􀂈 este trabalho.

Aprovação de um segundo sócio (se aplicável)

Assinatura: Assinatura:

Data: Data:

(...)

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